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Francisco Larraín Schultz

Abogado y Magister en Derecho Tributario PUC. Socio de Castillo & Prieto Abogados.

Etiquetas: , , , , , » Publicado: 21/04/2016

La importancia de estudiar la Reforma Tributaria

El llamado general en esta Operación Renta es a revisar minuciosamente la nueva normativa, especialmente aquellos contribuyentes constituidos como empresas. ¿La razón? La llamada “simplificación a la reforma”, que se llevó durante enero en el Congreso, no fue tal. En realidad fue una nueva reforma y no una mera simplificación.

Mucho debate generó la Reforma Tributaria durante 2014 y 2015, dejando ecos que aún se escuchan entre los confundidos contribuyentes, y no son positivos.

Y es que los cambios a la ley impositiva contemplan no sólo un alza en la tasa del impuesto corporativo, sino que la estructura de los impuestos cambió en un 100%.

Esto claramente implica que los contribuyentes deban replantearse la forma en que se organizan empresarialmente, lo que implicará un gasto no menor en asesores y mucho tiempo destinado a tomar una decisión durante este 2016 para los siguientes 5 años.

¿Se tuvo en consideración este punto al plantear esta reforma? ¿Se pensó que muchos contribuyentes no podrán asesorarse y cometerán errores?

Independiente de la respuesta, en el marco de la Operación Renta, el llamado general es a revisar minuciosamente la nueva normativa, especialmente aquellos contribuyentes constituidos como empresas.

¿La razón? La llamada “simplificación a la reforma”, que se llevó durante enero en el Congreso, no fue tal. En realidad fue una nueva reforma y no una mera simplificación, como afirmaron desde el Ministerio de Hacienda.

Es que esta reforma se ha construido a través de slogans y medias verdades, intentando “ganarse” a los chilenos al declarar por ejemplo, que sólo la pagarían los más ricos, con video promocional incluido; o al percatarse de que era impracticable, afirmar que se simplificaría a través de circulares emitidas por el SII, para luego desdecirse enviando a la rápida un nuevo Proyecto de Ley de Reforma Tributaria. Perdónenme, pero así no se legisla.

Comentarios del artículo: La importancia de estudiar la Reforma Tributaria - Publicado: a las 1:00 am

Etiquetas: , , , » Publicado: 10/12/2015

Norma General Antielusión bajo la lupa

Los contribuyentes requieren certeza para continuar normalmente con sus actividades económicas, situación que está muy lejos de acurrir con esta interpretación de la vigencia de la NGA dada por el SII.

Señor director:

La Norma General Antielusión (NGA), que permitirá al SII fiscalizar los impuestos eludidos mediante planificaciones tributarias agresivas, volverá a revisarse dentro de unos días, dentro del paquete de cambios que el Ministerio de Hacienda ha anunciado que enviará al Congreso en el marco de la reforma tributaria.

Uno de los puntos de la NGA, que se espera sea aclarado, es la evidente contradicción entre las tres hipótesis que ésta entiende como elusivas por abuso de las formas jurídicas, por un lado, con el legítimo derecho del contribuyente para optar entre aquellas alternativas contempladas en la misma legislación tributaria que producen los efectos descritos en dichas hipótesis.

De igual manera, será clave precisar por el legislador, la interpretación extensiva que ha efectuado el SII sobre la NGA, en orden a que ésta se aplicará para fiscalizar contratos suscritos con anteriopridad a su entrada en vigencia el 30 de septiembre de 2015, pero cuyos efectos tributarios se producen después de ese día, pues de ser así, afectará a todos aquellos contratos, negocios o estructuras que lleven años operando, y cuyos efectos tributarios se producen todos los años, lo que obligará al contribuyente a revisarlos desde un nuevo punto de vista no considerado al momento de su suscripción o implementación.

Los contribuyentes requieren certeza para continuar normalmente con sus actividades económicas, situación que está muy lejos de acurrir con esta interpretación de la vigencia de la NGA dada por el SII.

Comentarios del artículo: Norma General Antielusión bajo la lupa - Publicado: a las 6:02 am

Etiquetas: , , » Publicado: 07/10/2015

La simplificación de la Reforma que tiene en incertidumbre a las empresas

A diferencia del sistema de renta atribuida, el de integración parcial será más “caro”, porque el impuesto de primera categoría sube al 27% y no se le reconoce al empresario el 100% del 27%, sino el 65%, lo que da un crédito de 17,5%. Es una suerte de peaje, haciendo más caro al sistema semi integrado versus el de renta atribuida. Pero como contrapartida, los dueños de la empresa solo pagarán el impuesto global complementario al momento de retirar las utilidades, siendo este el punto a analizar al ejercer la opción.

Diciembre de 2016 es la fecha límite impuesta por la Reforma Tributaria para que las empresas en Chile hagan la elección de régimen tributario, entre el sistema de renta atribuida o el sistema de integración parcial. Sin embargo, y por grave que parezca, aún no se sabe con exactitud cómo se va a simplificar e implementar la reforma en ese punto, situación que el mercado tiene muy poco internalizada. Esto ha generado gran incertidumbre en sectores empresariales, escenario que sin duda ha influido en la ralentización de la economía chilena.

Es importante destacar que los empresarios individuales, las E.I.R.L., las sociedades de personas y comunidades, en esto dos últimos casos siempre que estén integradas exclusivamente por personas naturales, si nada notifican al SII, el sistema por defecto será el de renta atribuida.

Si bien, hace más de un mes el ministro de hacienda, anunció un proyecto de ley para hacer ajustes a la Reforma, buscando simplificar la relación entre los sistemas de integración parcial y de renta atribuida, entre otros aspectos, aún la medida no se ha concretado, y tampoco hay señales de que se haga en lo inmediato, considerando que ya estamos en el último trimestre del año.

Ante los hechos, creo que es urgente agilizar la tarea y terminar con la desconfianza que genera la no materialización del anunciado proyecto que simplificará la reforma tributaria, atenuando la complejidad de su comprensión para los contribuyentes en general.

En cuanto a la elección entre ambos sistemas, la recomendación para elegir entre los dos sistemas es compleja: es un verdadero traje a la medida. Así por ejemplo, una empresa que acaba de comenzar un negocio y considera que no tendrá utilidades significativas en los primeros años, le convendría el sistema de renta atribuida, ya que es un régimen que tiene un impuesto corporativo bajo, de tasa del 25%, lo que otorga mayor liquidez y finalmente es más “barato” para la empresa y sus dueños que el de integración parcial.

Sin embargo, el hecho de que las utilidades se entiendan retiradas y tributadas por los socios al final del ejercicio, no genera incentivo alguno para dejar éstas en la empresa e invertirlas. Eso sí, si el objetivo del Fisco es recaudar más impuestos, por supuesto que desde su punto de vista, es el sistema conveniente para que las empresas opten.

Hay que tener presente que este último sistema funcionará con impuesto de primera categoría con tasa del 25%, que será 100% crédito en contra del impuesto global complementario que deberán pagar los dueños de las empresas por las utilidades generadas en la empresas, las retiren o no.

Por otro lado, a diferencia del sistema de renta atribuida, el de integración parcial será más “caro”, porque el impuesto de primera categoría sube al 27% y no se le reconoce al empresario el 100% del 27%, sino el 65%, lo que da un crédito de 17,5%. Es decir, hay una diferencia de 9,5% con la que el Fisco se queda al momento en que los socios retiren la utilidad que tuvo la empresa. Es una suerte de peaje, haciendo más caro al sistema semi integrado versus el de renta atribuida. Pero como contrapartida, los dueños de la empresa solo pagarán el impuesto global complementario al momento de retirar las utilidades, siendo este el punto a analizar al ejercer la opción.

Es importante destacar que los empresarios individuales, las E.I.R.L., las sociedades de personas y comunidades, en esto dos últimos casos siempre que estén integradas exclusivamente por personas naturales, si nada notifican al SII, el sistema por defecto será el de renta atribuida.

En cambio las sociedades anónimas abiertas o cerradas, SpA, sociedades de personas y comunidades, en estos dos últimos casos, si están integradas por una persona jurídica, que no se manifiesten ante el régimen que quieran elegir, quedarán por defecto en el sistema de integración parcial.

Como he intentado graficar, la elección no será simple ni siquiera para los entendidos, y con certeza, mucho menos para un empresario común y corriente. Por lo tanto, es urgente proponer e impulsar una simplificación de la reforma que está dormida, y despertar la urgencia, considerando que ya estamos en el último trimestre del 2015.

Comentarios del artículo: La simplificación de la Reforma que tiene en incertidumbre a las empresas - Publicado: a las 7:28 am

Etiquetas: , , , , » Publicado: 05/08/2015

Reforma Tributaria: El verdadero rol de las circulares

Las circulares tienen una naturaleza meramente administrativa y su fuerza obligatoria es acotada. Si el Gobierno realmente quiere perfeccionar y simplificar la Reforma Tributaria, debe proponer una nueva ley y no insistir en dicho camino.

Hace unos días se dio por terminada la publicación de la totalidad de las circulares con instrucciones, explicaciones y ejemplos prácticos para facilitar la correcta aplicación y asimilación de la Reforma Tributaria, dirigidas a los contribuyentes, según lo indicó el subsecretario de Hacienda.

Este hecho no hace más que transmitir una sensación de tranquilidad a los contribuyentes que no corresponde, quienes han sido informados de manera errónea, ya que las circulares no son un método idóneo para perfeccionar la ley, debido a que son dictadas por el director del Servicio de Impuestos Internos en uso de las facultades administrativas que le otorga el Código Tributario.

Sometida una controversia entre un contribuyente y el SII al conocimiento de un tribunal tributario y aduanero, el juez de la causa puede dictar sentencia en contra de lo sostenido por el director de SII en una circular, dándole la razón al contribuyente.

Esto trae como consecuencia que no son obligatorias para los contribuyentes, ni tampoco para los jueces tributarios, porque están destinadas a instruir a los funcionarios del SII sobre la forma en que deben aplicar y fiscalizar los impuestos, siendo obligatorias sólo para ellos como subalternos del director.

Por ejemplo, sometida una controversia entre un contribuyente y el SII al conocimiento de un tribunal tributario y aduanero, el juez de la causa puede dictar sentencia en contra de lo sostenido por el director de SII en una circular, dándole la razón al contribuyente.

Entonces, se hace evidente que las circulares no son un sistema o método para perfeccionar la ley, dada su naturaleza administrativa y su acotada fuerza obligatoria.

Ahora bien, sí existen puntos controvertidos u oscuros en la reforma que por medio de una circular el SII puede aclarar cómo será su fiscalización, pero creo que se ha desaprovechado la oportunidad, porque muchas veces las circulares dictadas repiten lo señalado en la ley sin aportar, y se echan de menos más aplicaciones prácticas. La circular sobre las rentas presuntas es un claro ejemplo de esto.

Cabe recordar que el director del SII tiene que redactar las circulares, interpretando administrativamente la norma tributaria, y—evidentemente—se le hizo complicado ese trabajo.

Es unánime la opinión entre quienes hemos estudiado la Reforma Tributaria, que ésta hizo muy complejo el sistema tributario chileno, el que lógicamente debe ser entendido de Arica a Punta Arenas, por todos, o por lo menos, la mayoría de los contribuyentes sometidos él. Hoy esto está muy lejos de ocurrir, pronosticándose una implementación más que dificultosa.

Si el Gobierno realmente quiere perfeccionar y simplificar la Reforma Tributaria, como se ha expresado, debe proponer una nueva ley, la que debe ser aprobada en el Congreso, como cualquier otra, y no a través de simples circulares con fuerza obligatoria sólo en el ámbito administrativo.

Comentarios del artículo: Reforma Tributaria: El verdadero rol de las circulares - Publicado: a las 9:00 am

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